Omräkning av självständiga utlandsverksamheter
Balansräkningar och resultaträkningar från självständiga utlandsverksamheter som
skall konsolideras i koncernredovisningen skall omräknas till rapportvalutan enligt
dagskursmetoden.
Självständiga utlandsverksamheter ses som och utgör mer av en investering för det
rapporterande företaget än en integrerad del av det rapporterande företagets verksamhet.
Dagskursmetoden tar hänsyn till detta investeringsförhållande genom att omräkna
balansräkningens poster enligt balansdagskurs och resultaträkningens poster enligt
genomsnittskurs.
När en självständig utlandsverksamhet skall tas in i koncernredovisningen så måste
redovisningsunderlaget från utlandsverksamheten vara anpassat till de koncernmässiga
redovisningsprinciperna och avse den koncernmässiga redovisningsperioden. De över-/undervärden
och eventuell goodwill som framkommer i förvärvsanalysen skall vid omräkning behandlas
som övriga tillgångar och skulder i utlandsverksamheten och skall därmed omräknas
enligt samma principer.
Tillgångar och skulder i balansräkningen, både monetära och icke-monetära, skall
enligt dagskursmetoden omräknas till balansdagskurs. Med balansdagskurs menas den
valutakurs som gäller per den sista dagen i räkenskapsåret eller redovisningsperioden.
Intäkter och kostnader skall omräknas till valutakursen vid den tidpunkt då de uppstår,
av praktiska skäl används dock en genomsnittskurs för året vid omräkning av intäkter
och kostnader enligt dagskursmetoden. Resultaträkningar och balansräkningar i utlandsverksamheter
som befinner sig i höginflationsländer skall dock inflationsjusteras innan omräkning
enligt dagskursmetoden görs, alternativt kan den monetära metoden som används för
integrerade utlandsverksamheter användas istället (på icke inflationsjusterade redovisningar).
Den omräkningsdifferens som uppstår vid omräkning av självständiga utlandsverksamheter
skall redovisas direkt mot eget kapital i koncernbalansräkningen, mot "Fria reserver
eller annat eget kapital inklusive årets resultat". Omräkningsdifferenser uppstår eftersom resultaträkningens
poster omräknas till genomsnittskurs och balansräkningens poster omräknas till balansdagskurs,
nettoinvesteringen omräknas till annan kurs vid räkenskapsårets slut jämfört med
vid räkenskapsårets början, utdelning avräknas till betalkurs och ej balansdagskurs
och övriga förändringar i nettoinvesteringen (nyemission, nedsättning av aktiekapital)
omräknas till transaktionsdagskurs. Omräkningsdifferenser som uppstår i självständiga
utlandsverksamheter med minoritetsägande skall fördelas mellan koncernintresse och
minoritetsintresse, omräkningsdifferenser avseende över-/undervärden och goodwill
enligt förvärvsanalysen skall dock inte fördelas på minoritetens andel. I balansräkningen
skall årets nettoresultat redovisas till det värde som anges i resultaträkningen
och skillnaden mellan årets nettoresultat omräknat till balansdagskurs och årets
nettoresultat omräknat till genomsnittskurs utgör en omräkningsdifferens som redovisas
i fria reserver i balansräkningen.
Omräkningsdifferens på årets nettoresultat (ån) = (balansdagskurs * ån) - (genomsnittskurs * ån)
I vissa fall kan det förekomma att ett ägarföretag lånfristigt har lånat ut pengar
till en självständig utlandsverksamhet eller att utlandsverksamheten har lånat ut
pengar till ägarföretaget och dessa förbindelser inte är avsedda, eller sannolikt
inte kommer, att regleras i framtiden. Sådana här lån skall anses utgöra en del
av ägarföretagets innehav i den självständiga utlandsverksamheten, antingen en ökning
av investeringen när ägarföretaget är borgenär eller en minskning av investeringen
när ägarföretaget är gäldenär. Dessa koncerninterna fordringar och skulder skall
elimineras i koncernredovisningen. Om mellanhavandet är utställt i ägarföretagets
valuta är kursdifferensen hänförlig till utlandsverksamhetens redovisning och kursdifferensen
skall då redovisas direkt mot eget kapital i koncernredovisningen. Om mellanhavandet
är utställt i utlandsverksamhetens valuta skall mellanhavandet redovisas till anskaffningskurs
i ägarföretagets redovisning och därmed uppstår ingen kursdifferens. Den eventuella
differens som uppstår vid eliminering av mellanhavandet i koncernredovisningen skall
redovisas direkt mot eget kapital.
Ett moderföretag eller annat koncernföretag kan för att säkra en nettoinvestering
i en självständig utlandsverksamhet ha upptagit ett lån i utländsk valuta eller
vidtagit annan säkringsåtgärd. En sådan här säkringsposition skall i koncernredovisningen
alltid redovisas till verkligt värde på balansdagen. Kursdifferenser på sådana här
säkringspositioner skall i koncernredovisningen redovisas mot eget kapital.
Enligt K3-rekommendationen och IFRS så görs det ingen klassificering av utlandsverksamhet i
integrerad- respektive självständig utlandsverksamhet. IFRS använder begreppet funktionell valuta,
en självständig utlandsverksamhet kan ha en funktionell valuta som skiljer sig från koncernens
redovisningsvaluta. Den funktionella valutan skall omräknas till koncernens redovisningsvaluta med
hjälp av dagskursmetoden.
Enligt bokföringsnämndens K3-rekommendation så skall dagskursmetoden alltid användas vid omräkning av
balansräkning och resultaträkning i en utlandsverksamhet. Valutakursdifferenser som uppkommer vid
omräkningen ska redovisas direkt mot eget kapital. Avyttras det svenska dotterföretaget eller utlandsverksamheten
ska de ackumulerade valutakursdifferenserna redovisas i resultaträkningen.
Uppdaterad: 2017-02-22