Hur konsolidera dotterföretag?
Dotterföretag skall konsolideras enligt förvärvsmetoden oavsett om dotterföretaget är ett
resultat av ett förvärv eller ett samgående. Ett nybildat
dotterföretag skall konsolideras enligt förvärvsmetoden. Med konsolideras menas att ta upp
eller ta med dotterföretaget i koncernredovisningen.
Ett förvärv innebär vanligtvis att ett företag köper andelar motsvarande mer än 50 % av rösterna
i ett annat företag. Det förvärvande företaget identifieras genom
att detta får ett bestämmande inflytande i det förvärvade företaget då röstmajoriteten
har förvärvats. När det inte går att identifiera ett förvärvande företag på grund
av att två eller flera företag på ett jämbördigt sätt delar på ett bestämmande inflytande
över ett dotterföretag så utgör detta ett samgående.
I moderföretagets redovisning tas dotterföretag upp enligt anskaffningsvärdemetoden
till anskaffningsvärde eller verkligt värde. För ett nybildat aktiebolag utgör anskaffningsvärdet
den första insättningen av aktiekapital genom nyemission eller apportemission. Vid
ett företagsförvärv utgörs anskaffningsvärdet av det belopp som har betalats för
andelarna i det förvärvade företaget och vid ett samgående utgörs anskaffningsvärdet
av emissionskursen multiplicerat med antalet utgivna aktier i apportemissionen.
När ett dotterföretag har förvärvats skall moderföretaget upprätta en förvärvsanalys
för att fastställa andelarnas anskaffningsvärde för koncernen samt anskaffningsvärdet
för koncernen av dotterföretagets tillgångar, avsättningar och skulder. Förvärvsanalysen
skall göras med hänsyn tagen till förvärvstidpunkten och från och med förvärvstidpunkten
skall sedan dotterföretaget tas med i koncernredovisningen. I förvärvsanalysen fastställs
anskaffningsvärdet för andelarna i dotterföretaget, det egna kapitalet (nettotillgångarna)
, över- eller undervärden på tillgångar, avsättningar och skulder och eventuell goodwill. I förvärvsanalysen
skall det verkliga värdet för förvärvade tillgångar, avsättningar och skulder fastställas
varför över- eller undervärden på tillgångar, avsättningar och skulder kan uppkomma.
Vid förvärv av färre än samtliga andelar av den förvärvade enheten ska värdet av
minoritetens andel läggas till anskaffningsvärdet enligt bokföringsnämndens K3-rekommendation.
Det här innebär att förvärspriset skall sättas till det pris som krävs för att förvärva 100 % av
dotterföretaget i förvärvsanalysen. Dotterföretagets egna kapital tas upp till sitt fulla värde och
identifierade över-/undervärden och goodwill tas upp till sina fulla värden i förvärvsanalysen. Det här innebär att
det uppstår ett minoritetsintresse i över-/undervärden och goodwill som skall redovisas särskilt i
eget kapital.
Goodwill eller negativ goodwill är den restpost som uppstår när det inte finns överensstämmelse
mellan anskaffningsvärde och det verkliga värdet av nettotillgångarna.
När poolningsmetoden används så behöver inte någon förvärvsanalys upprättas då tillgångar,
avsättningar och skulder skall tas upp till de värden som återspeglas i respektive
företags redovisning med justering till koncernmässiga redovisningsprinciper. Någon
goodwill eller negativ goodwill förekommer inte när poolningsmetoden tillämpas.
Anskaffningsvärdet för andelarna måste dock fastställas och detta anskaffningsvärde
elimineras i koncernredovisningen från moderföretagets redovisning mot eget kapital
i dotterföretaget. Ett dotterföretag skall när poolningsmetoden tillämpas tas med
i koncernredovisningen från och med första dagen i det räkenskapsår där samgåendet
har ägt rum. Det interna aktieinnhavet skall när poolningsmetoden tillämpas elimineras
mot i första hand dotterföretagets egna kapital och i andra hand koncernens bundna
och fria reserver.
Ett dotterföretag behöver inte konsolideras i koncernredovisningen om det finns
betydande och varaktiga hinder som i väsentlig grad begränsar moderföretagets möjligheter
att utöva inflytande över dotterföretaget.
Ett dotterföretag behöver inte konsolideras i koncernredovisningen om nödvändig
information för att upprätta koncernredovisningen inte kan erhållas utan orimlig
kostnad eller inom rimlig tid.
Ett dotterföretag behöver inte konsolideras i koncernredovisningen om det förvärvats
och ägs tillfälligt med uteslutande syfte att säljas vidare inom en snar framtid.
Ett moderföretag som inte konsoliderar ett eller flera dotterföretag skall i koncernredovisningen
lämna upplysning om skälen till detta i not. Om ett dotterföretag inte konsolideras
skall det tas upp enligt anskaffningsvärdemetoden i koncernredovisningen till anskaffningsvärde
eller verkligt värde precis som i moderföretagets redovisning.
Enligt IFRS 3 och K3-rekommendationen skall ett dotterföretag alltid konsolideras med hjälp av förvärvsmetoden,
poolningsmetoden är inte tillåten att använda för konsolidering av dotterföretag
enligt IFRS 3 och K3-rekommendationen.
Uppdaterad: 2017-02-22