Inflationsjustering av utlandsverksamheter
Ett moderföretag som skall konsolidera en utlandsverksamhet i en koncernredovisning
vars funktionella valuta (lokala valuta) hör till ett höginflationsland
måste inflationsjustera utlandsverksamhetens resultaträkning och balansräkning innan omräkning
sker till rapporteringsvalutan enligt IFRS och K3-rekommendationen.
Både K3-rekommendationen och IAS 21 hänvisar till IASB:s rekommendation IAS 29 när det gäller hur resultaträkningar
och balansräkningar för utlandsverksamheter i höginflationsländer skall inflationsjusteras.
I ett höginflationsland förlorar pengar sin köpkraft snabbt och redovisningen för
en verksamhet i ett höginflationsland förlorar mycket värde när det gäller jämförbarhet
med tidigare perioder.
Enligt IAS 29 finns det ingen absolut inflationstakt som avgör om ett land utgör
ett höginflationsland utan den här bedömningen görs på grundval av ett antal kriterier.
Hyperinflation anses föreligga i ett land om:
1. Folket i landet föredrar att investera sina pengar i icke-monetära tillgångar
eller i en annan stabilare valuta än den lokala valutan.
2. Folket i landet anger belopp i en annan stabilare utländsk valuta än den lokala
valutan och priser anges eventuellt också i en stabil utländsk valuta.
3. Priser vid försäljning och inköp på kredit kompenserar för förväntad förlust
av köpkraft även om kreditperioden är kort.
4. Räntor, löner och priser är kopplade till ett prisindex.
5. Den ackumulerade inflationstakten över tre år överstiger 100 %.
Alla enskilda verksamheter med en redovisningsvaluta som utgör valuta i ett höginflationsland
skall tillämpa IAS 29 från och med samma datum.
Priser förändras över tiden enligt IAS 29 och företag som upprättar sina finansiella
rapporter genom att värdera poster i balansräkningen till anskaffningsvärde tar
ingen hänsyn till inflation. Undantaget rör de tillgångar och skulder som värderas
till verkligt värde såsom är möjligt för materiella tillgångar, förvaltningsfastigheter,
biologiska tillgångar och finansiella tillgångar enligt IASB:s rekommendationer.
En del företag värderar dock tillgångar och skulder i balansräkningen till nupriser
för att ta hänsyn till inflationen.
I höginflationsländer är de finansiella rapporterna oavsett om värdering sker till
anskaffningsvärden eller nupriser endast meningsfulla om de anges i den prisnivå
som gäller vid slutet av redovisningsperioden.
Årsredovisningar för utlandsverksamheter som har sin funktionella valuta i ett höginflationsland
skall oavsett om värdering sker till anskaffningsvärden eller nupriser anges i den
prisnivå som gäller i slutet av redovisningsperioden (bokslutsdatum). Jämförelsesiffror
för tidigare perioder skall också anges i den prisnivå som gäller i slutet av den
aktuella redovisningsperioden (bokslutsdatum). Hur inflationsjustering skall ske
beror på om värdering skett till anskaffningsvärden eller nupriser.
Icke-monetära tillgångar och skulder som värderas till anskaffningsvärde eller som
inte redan har justerats till gällande prisnivå vid bokslutsdatum skall justeras
med hjälp av ett generellt prisindex.
Monetära tillgångar och skulder skall inte inflationsjusteras
då de redan anges i gällande prisnivå vid bokslutsdatum. Med monetära tillgångar och skulder menas
likvida medel, penninglån, fordringar i pengar och skulder i pengar.
Tillgångar och skulder som är reglerade till prisindex enligt avtal skall inflationsjusteras
enligt avtal till tidpunkten för sista datum i redovisningsperioden.
Icke-monetära tillgångar och skulder som värderas till nupriser eller verkligt värde
vid bokslutsdatum skall inte inflationsjusteras.
Om det inte finns ett generellt prisindex att tillgå för den period där inflationsjustering
skall ske så kan ett uppskattat prisindex användas, ett prisindex från ett annat
land med justering för valutakursförändringar.
Icke-monetära tillgångar som omvärderats vid annat datum än bokslutsdatum skall
inflationsjusteras från detta omvärderingsdatum till bokslutsdatum med tillämpning av ett generellt prisindex.
Räntekostnader inkluderar oftast kompensation för inflation och räntekostnader skall
därför inte inflationsjusteras.
Eget kapital förutom fria reserver och omvärderingsvinster skall inflationsjustertas
med ett generellt prisindex till prisnivån vid bokslutsdatum. Omvärderingsvinster
som uppstått i tidigare perioder jämfört med bokslutsperioden skall elimineras och
beloppet för fria reserver utgörs av saldot efter att alla andra poster i balansräkningen
har inflationsjusterats.
Alla poster i resultaträkningen skall inflationsjusteras med hjälp av ett generellt
prisindex till prisnivån som gäller vid bokslutsdatum.
Ett företag som har mer monetära tillgångar än monetära skulder förlorar köpkraft
när det är hög inflation och denna förlust som uppstår på grund av detta skall redovisas
i resultaträkningen. Ett företag som har mer monetära skulder än monetära tillgångar
ökar sin köpkraft när det är hög inflation och denna vinst som uppstår på grund
av detta skall redovisas i resultaträkningen.
Uppdaterad: 2015-12-02