I det här exemplet visar vi hur ett moderföretag skall upprätta förvärvsanalys,
koncernresultaträkning och koncernbalansräkning vid förvärv av ett dotterföretag
när betalning sker med aktier i moderföretaget som har emitterats i en apportemission.
En apportemission innebär att ett aktiebolag ökar sitt aktiekapital och eventuellt
sin överkursfond genom att tillföra tillgångar till företaget. Ett företag kan förvärvas
genom en apportemission i det förvärvande företaget, det förvärvande företaget betalar
med egna aktier och erhåller en tillgång i form av ett andelsinnehav i det förvärvade
företaget vilket ökar det egna kapitalet i det förvärvande företaget. När ett aktieförvärv
genom apportemission genomförs så bestäms anskaffningsvärdet för det förvärvade
företaget av det verkliga värdet (marknadsvärdet) av de andelar som ges ut till
ägarna av det förvärväde företaget per förvärvstidpunkten.
Moderföretaget M förvärvade 100 % av andelarna och rösterna i dotterföretaget D
den 31 december år 2015. Någon justering av förvärvspriset behöver inte göras då
100 % av aktierna har förvärvats. M betalade aktieägarna i D genom att genomföra en apportemission
i M och som betalning lämnades 1 miljon nyemitterade aktier i M till aktieägarna
i D. Marknadsvärdet per förvärvstidpunkten för moderföretagets aktier var 500 SEK
per styck vilket innebar att anskaffningsvärdet för aktierna i D var 500 MSEK. Innan
apportemissionen fanns det 1 miljon aktier i M till ett kvotvärde om 200 SEK per
styck och aktiekapitalet uppgick därmed till 200 MSEK. Den apportemission som genomfördes
innebar att 200 MSEK (200*1000000) tillfördes aktiekapitalet och att 300 MSEK (300*1000000)
tillfördes överkursfonden (Annat eget kapital enligt koncernmässiga redovisningsprinciper)
i moderföretagets redovisning. Här nedan visas förvärvsanalysen per den 31 december
år 2015 avseende dotterföretaget D:
Anskaffningsvärdet för 100 % av andelarna i D överenstämde med moderföretagets andel
av det egna kapitalet i D och några över-/undervärden kunde inte identifieras i
D.
När koncernredovisningen avseende koncernens första räkenskapsår, 2016, skall upprättas
kan vi konstatera att moderföretaget bokfört en tillgång avseende aktier i D om
500 MSEK, att moderföretagets aktiekapital har ökat med 200 MSEK och att moderföretagets
fria reserver (överkursfond) har ökat med 300 MSEK. Här nedan visas koncernresultaträkning
och koncernbalansräkning för koncernen där M och D ingår avseende räkenskapsåret
2016:
Det första steget när koncernredovisningen skall upprättas för koncernen där M och
D ingår är att ställa upp deras respektive resultaträkningar och balansräkningar
jämte varandra.
Elimineringarna och justeringarna i koncernredovisningen görs enligt normala bokföringsmässiga
principer precis som i den vanliga bokföringen. Elimineringarna och justeringarna
i koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen görs på koncernverifikationer
där debet och kredit alltid skall balansera. När det gäller elimineringar och justeringar
i resultaträkningen förekommer det inga ingående balanser eller utgående balanser
medan det förekommer ingående balans, justering och utgående balans för elimineringar
och justeringar i balansräkningen. Under det allra första året som ett dotterföretag
tas in i koncernredovisningen så skall siffrorna i förvärvsanalysen utgöra underlag
för ingående balans avseende elimineringar och justeringar i balansräkningen om
förvärvet skedde den 31/12 eller 1/1 och därefter utgörs ingående balans för elimineringar
och justeringar av förra årets utgående balans för elimineringar och justeringar.
Om ett förvärv av ett företag sker mitt i ett år så skall ingående balanser inte
läggas till utan då görs hela elimineringen eller justeringen i kolumnen justering.
Då förvärvet av D skedde den 31/12 och detta räkenskapsår, 2015, är det första där
dotterföretaget konsolideras i koncernredovisningen så utgörs ingående balanser
för eliminering av internt aktieinnehav utav siffror hämtade från förvärvsanalysen.
Det förekommer inget minoritetsintresse i D varför vi inte behöver göra några elimineringar
avseende detta utan kan direkt gå på elimineringen av det interna aktieinnehavet.
Konteringarna avseende elimineringen av det interna aktieinnehavet visas nedan:
Ingående balans för elimineringarna av det interna aktieinnehavet utgörs av siffror
hämtade från förvärvsanalysen. Den enda justering vi behöver göra avseende det interna
aktieinnehavet är flytta ingående balans för eliminering av "Årets nettoresultat
BR" till "Annat eget kapital BR" då denna eliminering om 100 MSEK avser föregående års
resultat. Denna kontering görs genom att "Årets nettoresultat" krediteras med 100
och att "Annat eget kapital BR" debiteras med 100. Vi konstaterar att årets nettoresultat
i koncernresultaträkningen är lika stort som årets nettoresultat i balansräkningen.
Elimineringen av det egna kapitalet i D har skett genom den normala elimineringstekniken
från toppen till botten.
När alla elimineringar och justeringar har gjorts så kan koncernresultaträkningen
och koncernbalansräkningen upprättas genom summering av varje rad i koncernresultaträkningen
och koncernbalansräkningen. Längst ut till höger i koncernresultaträkningen och
koncernbalansräkningen vissas siffror för hela koncernen totalt som en redovisningsenhet
där M och D ingår.
Uppdaterad: 2015-12-04