|
Koncernredovisning för koncerner Vad är en koncern? Vad är moderföretag och dotterföretag? Vad är koncernintresse och minoritetsintresse? Hur bildas en koncern? Motiv till att bilda koncern Vad är en koncernredovisning? Vad är intresseföretag och joint ventures? Vilka moderföretag är skyldiga att upprätta koncernredovisning? Vilka dotterföretag skall ingå i koncernredovisningen? Räkenskapsår i koncernredovisning Enhetliga redovisningsprinciper i en koncern Minoritetsandelar i koncernredovisningen Elimineringar av transaktioner mellan koncernföretag Bokslutsdispositioner och obeskattade reserver i en koncern Eget kapital i koncernredovisningen Förvärv och samgåenden Beskattning av koncern Koncernbidrag och beskattning Hur konsolidera dotterföretag? Hur konsolidera intresseföretag och joint ventures? Förvärvsanalys av koncernföretag med exempel Förvärvsmetoden Poolningsmetoden Kapitalandelsmetoden Klyvningsmetoden Utländska verksamheter i koncernredovisningen Omräkning av integrerade utlandsverksamheter Omräkning av självständiga utlandsverksamheter Inflationsjustering av utlandsverksamheter Försäljning av andelar upptagna i koncernredovisningen Upplysningar i koncernredovisningen enligt RR Upplysningar i koncernredovisningen enligt IFRS Exempel på konteringar i koncernredovisningen Källförteckning Länktips |
Negativt fritt eget kapital, exempel med förvärvsmetodenI det här exemplet beskrivs hur koncernresultaträkning och koncernbalansräkning skall upprättas av ett moderföretag som har förvärvat ett dotterföretag med ett negativt fritt eget kapital som till viss del kvarstår efter förvärvet.Det interna aktieinnehavet skall normalt elimineras från toppen mot dotterföretagets aktiekapital i första hand, mot dotterföretagets bundna reserver i andra hand och mot dotterföretagets fria egna kapital i tredje hand. Den här normala elimineringstekniken kan inte användas när ett dotterföretag redovisar ansamlade förluster som helt eller delvis kvarstår från förvärvstidpunkten eftersom det då skulle bli en felaktig fördelning mellan bundet eget kapital och fritt eget kapital i koncernen. Direkt vid förvärvstidpunkten skall ett förvärvat dotterföretag inte ge något bidrag, vare sig positivt eller negativt, till koncernens egna kapital varför en negativ eliminering (addering) för fritt eget kapital måste göras så att inte aktiekapital och bundna reserver elimineras med för små belopp. Den del av den ansamlade förlusten som kvarstår efter förvärvet skall inte påverka det fria egna kapitalet vare sig negativt eller positivt då det utdelningsbara fria egna kapitalet i koncernen inte skall påverkas av den kvarstående ansamlade förlusten sedan förvärvet. Elimineringarna av det egna kapitalet måste därför anpassas så att kvarstående ansamlade förluster sedan förvärvet inte påverkar det fria egna kapitalet i koncernen, om inte detta görs kan dotterföretaget ge ett positivt bidrag till koncernens fria egna kapital trots att dotterföretagets fria egna kapital är negativt. Företaget M förvärvade 60 % av andelarna och 70 % av rösterna i företaget D den 30 juni år 2008, mitt i pågående räkenskapsår. Andelsförvärvet innebar att en koncern bildades i och med att M blev moderföretag och D dotterföretag. Anskaffningsvärdet för moderföretagets 60 procentiga andel i D var 1 200 MSEK och detta anskaffningsvärde skall fördelas på identifierbara tillgångar, avsättningar och skulder värderade till verkligt värde i en förvärvsanalys per förvärvstidpunkten. Moderföretaget M upprättade följande förvärvsanalys med hänsyn tagen till koncernmässiga redovisningsprinciper avseende dotterföretaget D per förvärvstidpunkten:  Enligt den upprättade förvärvsanalysen har dotterföretaget D ett negativt fritt eget kapital om 400 MSEK fördelat på fria reserver med -300 MSEK och på årets nettoresultat för perioden mellan den 1 januari och 30 juni år 2008 med -100 MSEK. Moderföretagets andel av det negativa egna kapitalet i D är 240 MSEK (-400*60 %) vilket har eliminerats på kreditsidan i förvärvsanalysen. Moderföretaget har identifierat övervärden hänförligt till moderföretagets ägarandel (60 %) om 700 MSEK och beräknat en uppskjuten skatteskuld om 196 MSEK (700*28 %) för övervärdet i byggnader. Enligt förvärvsanalysen uppstår det även koncernmässig goodwill om 456 MSEK avseende förvärvet av dotterföretaget och för goodwill skall ingen uppskjuten skatt redovisas. Den återstående ekonomiska livslängden för byggnaderna är 10 år och koncernmässig goodwill skall skrivas av över 12 år. Övervärdet för byggnader skall skrivas av med 70 MSEK (700/10) per år eller med 35 MSEK per halvår, den uppskjutna skatteskulden skall intäktsföras med 20 MSEK (196/10) per år eller med 10 MSEK per halvår och koncernmässig goodwill skall skrivas av med 38 MSEK (456/12) per år eller med 19 MSEK per halvår. Nu har det blivit dags för moderföretaget att upprätta koncernredovisning för koncernens första räkenskapsår under perioden mellan den 1 januari och 31 december år 2008. Dotterföretagets redovisningsunderlag har anpassats till de koncernmässiga redovisningsprinciperna och avser redovisningsperioden, 2008-07-01 till 2008-12-31. Då dotterföretaget förvärvades mitt under pågående räkenskapsår, 2008-06-30, så skall enbart dotterföretagets intäkter och kostnader avseende perioden mellan den 1 juli och 31 december år 2008 tas med. Dotterföretagets balansräkning avser den 31 decmber år 2008 men det kvarstår en ingående balans avseende årets nettoresultat om -100 MSEK som uppkommit under det första halvåret år 2008. Här nedan visas koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen för koncernen:   Elimineringarna och justeringarna i koncernredovisningen görs enligt normala bokföringsmässiga principer precis som i den vanliga bokföringen. Elimineringarna och justeringarna i koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen görs på koncernverifikationer där debet och kredit alltid skall balansera. När det gäller elimineringar och justeringar i resultaträkningen förekommer det inga ingående balanser eller utgående balanser medan det förekommer ingående balans, justering och utgående balans för elimineringar och justeringar i balansräkningen. Under det allra första året som ett företag tas in i koncernredovisningen så skall siffrorna i förvärvsanalysen utgöra underlag för ingående balans avseende elimineringar och justeringar i balansräkningen om förvärvet skedde den 31/12 eller 1/1 och därefter utgörs ingående balans för elimineringar och justeringar av förra årets utgående balans för elimineringar och justeringar. Om ett förvärv av ett företag sker mitt i ett år så skall ingående balanser inte läggas till utan då görs hela elimineringen eller justeringen i kolumnen justering. I dotterföretaget D förekommer det ett minoritetsintresse om 40 % och detta minoritetsintresse skall särredovisas i koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen varför följande konteringar görs:  Elimineringarna av minoritetsintresset påverkas inte av det faktum att det kvarstår ansamlade förluster i D sedan förvärvet. Under det andra halvåret år 2009 presterade D ett positivt nettoresultat om 264 MSEK och minoritetens 40-procentiga andel av detta halvårsresultat uppgår till 106 MSEK (264*40 %). Under det första halvåret år 2008, innan M:s förvärv av D, gjorde D en nettoförlust om 100 MSEK som vid förvärvstidpunkten redovisades i årets nettoresultat i balansräkningen, minoritetens andel av denna nettoförlust är 40 MSEK (-100*40 %). I koncernverifikationen för eliminering av minoritetsintresse visas alla konteringar vilket gör att vissa poster, markerade med samma färg, förekommer flera gånger och för att få fram utgående balans för dessa poster måste respektive rads utgående balans summeras för hela posten. Då förvärvet av D skedde under ett pågående räkenskapsår så görs hela elimineringen i kolumnen "Justering". Minoritetselimineringen sker genom avräkning av respektiv post enligt minoritetens ägarandel om 40 %. Minoritetens andel av årets nettoresultat konteras genom att "Minoritetens andel i resultatet RR" debeteras med 106 och att "Minoritetsintresse BR" krediteras med 106. Minoritetens andel av årets nettoresultat i D innan förvärvet (-40 MSEK) konteras genom att "Årets nettoresultat BR" krediteras med 40 och att "Minoritetsintresse BR" debiteras med 40. Totalt elimineras 66 MSEK från årets nettoresultat i balansräkningen (164*40 %) och minoritetsintresset i balansräkningen avseende D:s egna kapital uppgår till totalt 266 MSEK (664*40 %). När minoritetsintresset har eliminerats så skall det interna aktieinnehavet i D om 1 200 MSEK elimineras mot D:s egna kapital. Då dotterföretaget D förvärvärvades under pågående räkenskapsår så görs alla elimineringar i kolumnen "Justering". I koncernresultaträkningen avskrivs övervärdet i byggnader med 35 MSEK, koncernmässig goodwill med 19 MSEK och den uppskjutna skatteskulden upplöses med 10 MSEK. Avskrivningar görs avseende ett halvår då dotterföretaget endast har innehafts av M under ett halvår vid bokslutsdatum. I koncernbalansräkningen tas nettovärdet efter avskrivning/upplösning upp för övervärde i byggnader, koncernmässig goodwill och uppskjuten skatteskuld. Följande konteringar har gjorts för att eliminera det interna aktieinnehavet:  Elimineringen av det interna aktieinnehavet i koncernresultaträkningen medförde att resultatet hänförligt till moderföretaget minskade med 44 MSEK. Den här resultatminskningen konteras genom att "Årets nettoresultat i RR" krediteras med 44 och att "Årets nettoresultat i BR" debiteras med 44 (röd kontering). Under sista halvåret år 2008 uppgick nettoresultatet till 264 MSEK i D varav 114 MSEK är hänförligt till moderföretaget efter avräkning av minoritetsintresse (-106) och resultatminskningen hänförlig till övervärden/goodwill (-44). Det här nettoresultatet hänförligt till moderföretaget om 114 MSEK har inträffat efter förvärvet av D och skall påverka koncernens egna kapital. I dotterföretaget finns det dock fortfarande kvar en ansamlad förlust sedan förvärvet om 82 MSEK (136*60 %) och därför måste elimineringen av det egna kapitalet anpassas så att resultatökningen påverkar bundet eget kapital i koncernen och inte fritt eget kapital i koncernen. Vi tar bort elimineringen om 44 från "Årets nettoresultat BR", gör en negativ eliminering av "Fria reserver BR" om 66 och gör en negativ eliminering av "Årets nettoresultat BR" om 60 samt låter resterande del av den eliminering som skall göras ske i "Bundna reserver BR". Dotterföretaget kommer i och med dessa elimineringar ge ett tillskott i "Årets nettoresultat BR" om 114 MSEK, ett tillskott i "Fria reserver BR" om -114 MSEK och ett tillskott i "Bundna reserver BR" om 114 MSEK. Tillskottet om (+/-) 114 MSEK avser moderföretagets andel av årets nettoresultat. Årets nettoresultat avseende koncernen totalt är lika stort i balansräkningen som i resultaträkningen, för att uppnå detta gjorde vi en uppdelning av den kvarstående ansamlade förlusten om 82 (66+16) och genomförde en negativ eliminering i fria reserver och årets nettoresultat i balansräkningen. Dotterföretaget kommer i och med dessa elimineringar inte att ge något bidrag till koncernens fria egna kapital, bidraget till koncernens egna kapital sker i bundet eget kapital. Dotterföretaget skall bidra positivt till koncernens fria egna kapital först sedan den kvarstående ansamlade förlusten hänförlig till moderföretagets ägarandel (60 %) om 82 MSEK inte längre existerar. När alla elimineringar och justeringar har gjorts så kan koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen upprättas genom summering av varje rad i koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen. Längst ut till höger i koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen vissas siffror för hela koncernen totalt som en redovisningsenhet där M och D ingår. |
|
| Copyright 2009 © Koncernredovisning.biz | ||