Klyvningsmetoden
Klyvningsmetoden är enligt Redovisningsrådet den rekommenderade metoden för att konsolidera ett joint venture som
utgör ett gemensamt styrt företag. Bokföringsnämndens K3-rekommendation tillåter att klyvningsmetoden används för
att konsolidera intresseföretag och joint ventures som utgör gemensamt styrda företag. IFRS tillåter inte längre
att klyvningsmetoden används då kapitalandelsmetoden skall användas för att konsolidera intresseföretag och joint ventures.
Klyvningsmetoden innebär att en samägare redovisar sin andel av tillgångar, skulder,
intäkter och kostnader i det gemensamt styrda företaget och slår sedan ihop dessa,
post för post, med motsvarande poster i koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen
eller redovisar andelarna i det gemensamt styrda företaget som separata poster i
koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen. Det finns alltså två olika
presentationsformer för andelarna i ett joint venture, presentation sker antingen
genom ihopslagning eller genom separat redovisning av poster avseende ett joint
venture.
När en samägare har förvärvat en andel i ett joint venture som avser ett gemensamt
styrt företag så skall en förvärvsanalys avseende andelen i detta joint venture
upprättas per förvärvstidpunkten. Med förvärvstidpunkt menas den tidpunkt då det
förvärvande företaget blir samägare och gemensamt delar på det bestämmande inflytandet
i det gemensamt styrda företaget. Underlaget för förvärvsanalysen utgörs av balansräkningen
i det gemensamt styrda företaget per förvärvstidpunkten justerat till koncernmässiga
redovisningsprinciper där obeskattade reserver blivit uppdelade i bundna reserver
och uppskjuten skatteskuld. Utgångspunkten för förvärvsanalysen utgörs av anskaffningsvärdet
för andelarna i det gemensamt styrda företaget. Anskaffningsvärdet skall fördelas
på samägarens andel av över-/undervärden med därtill hörande uppskjutna skatter,
eget kapital och eventuell goodwill.
En samägare i ett joint venture bestämmer över sin andel av de framtida ekonomiska
fördelarna via sin andel av tillgångarna och skulderna i det gemensamt styrda företaget.
Klyvningsmetoden innebär en redovisning som beskriver detta förhållande då endast
samägarens andel av tillgångar, avsättningar och skulder skall redovisas i samägarens
koncernbalansräkning och i koncernresultaträkningen skall endast samägarens andel
av intäkter och kostnader redovisas. Det vill säga i koncernredovisningen skall
inte 100 % av det gemensamt styrda företagets tillgångar, avsättningar, skulder,
intäkter och kostnader tas med, detta skiljer klyvningsmetoden från förvärvsmetoden
där minoritetsintresset särredovisas.
Ett gemensamt styrt joint venture företag skall konsolideras i samägarens koncernredovisning
från och med förvärvstidpunkten, det vill säga den tidpunkt då det förvärvande företaget
blir samägare och gemensamt delar på det bestämmande inflytandet i det gemensamt
styrda företaget. Redovisningsunderlaget från det gemensamt styrda företaget skall
vara justerat till koncernmässiga redovisningsprinciper och avse den koncernmässiga
redovisningsperioden. Bokslutsdispositioner skall delas upp i latent skattekostnad
och årets nettoresultat och obeskattade reserver skall delas upp i bundna reserver
och uppskjuten skatteskuld.
Det gemensamt styrda företagets balansräkning med värden enligt ägarandel och resultaträkning
med värden enligt ägarandel ställs upp jämte det ägande företagets balansräkning
och resultaträkning i samband med att koncernredovisningen skall upprättas. När
balansräkningar och resultaträkningar är uppställda jämte varandra så skall det
interna aktieinnehavet elimineras. När det interna aktieinnehavet elimineras så
skall andelen i det gemensamt styrda företaget subtraheras, över-/undervärden med
därtill hörande avskrivningar, nedskrivningar och upplösningar läggas till, uppskjutna
skatter läggas till och goodwill med därtill hörande avskrivningar och nedskrivningar
läggas till.
Den normala elimineringstekniken när det gäller eget kapital är att eliminering
sker från toppen till botten, först elimineras aktiekapital, sedan bundna reserver,
därefter fria reserver och slutligen årets resultat. En alternativ elimineringsteknik
måste tillämpas om det gemensamt styrda företaget har ansamlade förluster som helt
eller delvis kvarstått sedan förvärvstidpunkten, en pluspost motsvarande den kvarstående
ansamlade förlusten skall läggas till det fria egna kapitalet vilket ökar på elimineringen
av bundet eget kapital. En alternativ elimineringsteknik måste även tillämpas om
moderföretaget har beaktat ansamlade förluster i det gemensamt styrda företaget
genom att skriva ned värdet på andelarna i det gemensamt styrda företaget, en pluspost
motsvarande nedskrivningsbeloppet skall läggas till det fria egna kapitalet vilket
ökar på elimineringen av bundet eget kapital.
När det interna aktieinnehavet har eliminerats skall koncerninterna fordringar,
skulder, intäkter och kostnader elimineras i koncernredovisningen. Det förekommer
normalt omfattande transaktioner mellan koncernföretag varför koncerninterna fordringar,
skulder, intäkter och kostnader uppstår. Då koncernen utgör en egen redovisningsenhet
skall det inte förekomma några interna fordringar eller skulder i koncernbalansräkningen
och inte heller några interna intäkter eller kostnader i koncernresultaträkningen.
Koncerninterna fordringar elimineras mot koncerninterna skulder och koncerninterna
intäkter elimineras mot koncerninterna kostnader.
Orealiserade interna vinster och interna förluster mellan samägarens koncernföretag
och det gemensamt styrda företaget skall elimineras i koncernredovisningen. Om en
samägare säljer tillgångar till det gemensamt styrda företaget skall samägaren endast
redovisa den andel av vinsten eller förlusten som motsvarar de andra ägarnas ägarandel.
Samägaren skall redovisa hela förlusten om den överlåtna tillgången varit redovisat
till ett för högt värde. Om en samägare köper tillgångar från ett joint venture
skall samägaren redovisa sin andel av det gemensamt styrda företagets vinst eller
förlust först när samägaren sålt tillgången till en oberoende part. Förluster skall
dock redovisas direkt om det visar sig att tillgången är redovisad till ett för
högt värde.
Om det gemensamt styrda företaget har betalt utdelning till samägaren eller om samägaren
har bokfört en anteciperad (förväntad) utdelning från det gemensamt styrda företaget
skall denna utdelning elimineras i koncernredovisningen då någon intäkt i koncernen
som helhet inte har uppstått på grund av utdelningen.
Uppdaterad: 2015-12-03