Upplysningar i koncernredovisningen enligt IFRS



Koncernredovisning för koncerner Vad är en koncern? Vad är moderföretag och dotterföretag? Vad är koncernintresse och minoritetsintresse? Hur bildas en koncern? Motiv till att bilda koncern Vad är en koncernredovisning? Vad är intresseföretag och joint ventures? Vilka moderföretag är skyldiga att upprätta koncernredovisning? Vilka dotterföretag skall ingå i koncernredovisningen? Räkenskapsår i koncernredovisning Enhetliga redovisningsprinciper i en koncern Minoritetsandelar i koncernredovisningen Elimineringar av transaktioner mellan koncernföretag Bokslutsdispositioner och obeskattade reserver i en koncern Eget kapital i koncernredovisningen Förvärv och samgåenden Beskattning av koncern Koncernbidrag och beskattning Hur konsolidera dotterföretag? Hur konsolidera intresseföretag och joint ventures? Förvärvsanalys av koncernföretag med exempel Förvärvsmetoden Poolningsmetoden Kapitalandelsmetoden Klyvningsmetoden Utländska verksamheter i koncernredovisningen Omräkning av integrerade utlandsverksamheter Omräkning av självständiga utlandsverksamheter Inflationsjustering av utlandsverksamheter Försäljning av andelar upptagna i koncernredovisningen Upplysningar i koncernredovisningen enligt RR Upplysningar i koncernredovisningen enligt IFRS Exempel på konteringar i koncernredovisningen Källförteckning Länktips	Upplysningar i koncernredovisningen enligt IFRS Här redovisas de upplysningar som krävs specifikt för en koncernredovisning som upprättas i enlighet med den internationella redovisningsstandarden IFRS. Dessa upplysningskrav framkommer i IAS 27, IFRS 3, IAS 21, IAS 28, IAS 29 och IAS 31. Moderföretag och dotterföretag (IAS 27) (a) förhållandet mellan moderföretag och dotterföretag när moderföretaget inte äger, direkt eller indirekt genom andra dotterföretag, mer än hälften av rösterna; (b) skälet till att innehavet, direkt eller indirekt genom dotterföretag, av mer än hälften av rösterna eller de potentiella rösterna i ett företag inte utgör ett bestämmande inflytande; (c) balansdagen för de finansiella rapporterna i ett dotterföretag när sådana finansiella rapporter används för att upprätta koncernredovisningen och balansdagen eller redovisningsperioden i deras redovisning skiljer sig från moderföretagets balansdag eller redovisningsperiod och anledningen till att använda en annan balansdag eller redovisningsperiod än den koncernmässiga; (d) arten och omfattningen av betydande begränsningar (exempelvis till följd av låneavtal eller bestämmelser) avseende dotterföretagens förmåga att överföra medel till moderföretaget i form av utdelningar eller att återbetala lån eller att betala förskott; (e) ett schema som visar effekterna av eventuella förändringar i ett moderföretags ägarintresse i ett dotterföretag som inte resulterar i en förlust av ett bestämmande inflytande för moderföretaget, och (f) om det bestämmande inflytandet för ett dotterbolag försvinner skall moderföretaget redovisa den vinst eller förlust, om någon, som har redovisats i enlighet med punkt 34 i IAS 27, och: (i) den andel av vinsten eller förlusten som är hänförlig till att det redovisade värdet för det kvarvarande innehavet i det tidigare dotterföretaget vid tidpunkten då det bestämmande inflytandet förlorades redovisades till verkligt värde, och (ii) posten i resultaträkningen i vilken vinsten eller förlusten har redovisats (om den inte redovisats separat i resultaträkningen). Moderföretag som inte upprättar koncernredovisning (IAS 27) När separata finansiella rapporter upprättas för ett moderföretag som, i enlighet med punkt 10 i IAS 27, väljer att inte upprätta koncernredovisning skall de separata finansiella rapporterna upplysa om: (a) det faktum att de finansiella rapporterna är separata finansiella rapporter för moderföretaget; att koncernredovisning inte upprättas med tillämpning av undantaget enligt punkt 10 i IAS 27, namn och land (land där företaget är bildat eller där företaget har sitt säte) för det moderföretag som istället upprättat och offentliggjort koncernredovisning i enlighet med IFRS (International Financial Reporting Standards), samt den adress där koncernredovisningen kan erhållas; (b) en förteckning över betydande innehav i dotterföretag, gemensamt styrda företag och intresseföretag, inklusive namn, land där de bildats eller har sitt säte och ägarandel samt röstandel och (c) en beskrivning av den metod som använts för att redovisa innehaven i punkt (b). Separata finansiella rapporter (IAS 27) När ett moderföretag (annat moderföretag än de som inte upprättar koncernredovisning), en samägare med ett intresse i ett gemensamt styrt företag eller en delägare i ett intresseföretag upprättar separata finansiella rapporter (finansiella rapporter för juridisk person) skall upplysning lämnas om: (a) det faktum att rapporterna är separata finansiella rapporter och varför dessa rapporter upprättats om det inte krävs enligt lag; (b) en förteckning över betydande innehav i dotterföretag, gemensamt styrda företag och intresseföretag, inklusive namn, land där de bildats eller har sitt säte och ägarandel samt röstandel; och (c) en beskrivning av den metod som används för att redovisa innehaven som beskrivs i punkt (b); och skall identifiera de finansiella rapporter som upprättats i enlighet med punkt 9 i IAS 27 eller IAS 28 och IAS 31 som de avser. Rörelseförvärv, förvärv av dotterföretag (IFRS 3) Förvärvaren skall lämna upplysningar som gör det möjligt för läsare av de finansiella rapporterna att bedöma karaktären och de ekonomiska effekterna av ett företagsförvärv som sker: (a) under den aktuella rapporteringsperioden, eller (b) efter utgången av rapportperioden, men innan de finansiella rapporterna godkännts för utfärdande. Förvärvaren skall lämna följande information om varje rörelseförvärv (förvärv av dotterföretag) som gjorts under rapportperioden: (a) namn och en beskrivning av det förvärvade företaget. (b) förvärvstidpunkten. (c) den röstandel som förvärvats. (d) de främsta anledningarna till företagsförvärvet och en beskrivning av hur förvärvaren har förvärvat ett bestämmande inflytande över det förvärvade dotterföretaget. (e) en kvalitativ beskrivning av de faktorer som utgör redovisad goodwill, såsom förväntade synergieffekter av att kombinera verksamheterna i det förvärvande och det förvärvade företaget, immateriella tillgångar som inte uppfyller kraven för särskild redovisning eller andra faktorer. (f) det vid förvärvstidpunkten verkliga värdet för den totala köpeskillingen och det vid förvärvstidpunkten verkliga värdet för varje större grupp av betalningsmedel, såsom: (i) kontanter, (ii) andra materiella eller immateriella tillgångar, inklusive ett företag eller dotterföretag från köparen, (iii) skulder som uppkommit, exempelvis en skuld för eventualersättning, och (iv) egetkapitalinstrument (aktier, optioner) från förvärvaren, inklusive antalet instrument eller intresseandelar som utfärdats eller emitterats och metoden för att fastställa det verkliga värdet på dessa instrument eller intresseandelar. (g) för villkorade betalningsarrangemang och ersättningar i tillgångar: (i) det förvärvspris som redovisats per förvärvstidpunkten; (ii) en beskrivning av arrangemanget och den grund som använts för att fastställa beloppets storlek, och (iii) en uppskattning av intervallet för utfall (odiskonterat) eller, om ett intervall inte kan beräknas, detta faktum och skälen till varför ett intervall inte kan beräknas. Om det maximala beloppet för betalning är obegränsat skall förvärvaren lämna upplysning om detta. (h) för förvärvade fordringar: (i) det verkliga värdet av fordringarna; (ii) bruttobeloppet för avtalade fordringar, och (iii) den bästa uppskattningen på förvärvsdagen av de avtalsenliga kassaflödena som inte förväntas kunna inkasseras. Upplysningarna skall lämnas för större grupper av fordringar, såsom lån, direkta finansiella leasingavtal och övriga kategorier av fordringar. (i) belopp som redovisats per förvärvstidpunkten för varje större grupp av förvärvade tillgångar och övertagna skulder. (j) för varje anvsvarsförbindelse som redovisas i enlighet med punkt 23 i IFRS 3, den information som krävs enligt punkt 85 i IAS 37 (Avsättningar, ansvarsförbindelser och eventualtillgångar). Om en ansvarsförbindelse inte redovisas eftersom dess verkliga värde inte kan beräknas tillförlitligt skall förvärvaren upplysa om: (i) den information som krävs enligt punkt 86 i IAS 37, och (ii) skälen till att ansvarsförbindelsen inte kan beräknas tillförlitligt. (k) det totala beloppet för goodwill som väntas bli skattemässigt avdragsgillt. (l) för transaktioner som redovisas separat från förvärvet av tillgångar och övertagandet av skulder i rörelseförvärvet i enlighet med punkt 51 i IFRS 3: (i) en beskrivning av varje transaktion; (ii) hur förvärvaren redovisat varje transaktion; (iii) belopp som redovisats för varje transaktion och den post i årsredovisningen där varje belopp redovisats, och (iv) om transaktionen är en effektiv reglering av en redan befintlig relation, den metod som använts för att bestämma regleringsbeloppet. (m) upplysningarna om separat redovisade transaktioner som krävs enligt (l) skall inkludera beloppet för förvärvsrelaterade utgifter och, separat, det belopp av dessa utgifter som redovisats som en kostnad och den post eller de poster i resultaträkningen där dessa kostnader har redovisats. Beloppet avseende eventuella utgifter för utfärdande som inte redovisats som en kostnad och hur de har redovisats skall också redovisas som upplysning. (n) vid ett fyndköp (negativ goodwill, se punkterna 34-36 i IFRS 3): (i) storleken på den vinst som redovisats i enlighet med punkt 34 i IFRS 3 och den post i resultaträkningen där vinsten har redovisats, och (ii) en beskrivning av skälen till att transaktionen resulterade i en vinst. (o) för varje rörelseförvärv där förvärvarens innehav uppgår till mindre än 100 procent av andelar i det förvärvade företaget vid förvärvstidpunkten: (i) beloppet för minoritetsintresse i det förvärvade företaget som redovisats vid förvärvstidpunkten och den grund som använts för att uppskatta detta belopp, och (ii) för varje minoritetsandel i det förvärvade företaget som värderas till verkligt värde, värderingstekniken och viktiga indata som använts för att bestämma detta värde. (p) i ett rörelseförvärv som genomförs i flera steg: (i) det vid förvärvstidpunkten verkliga värdet av andelsinnehavet i det förvärvade företaget som innehas av förvärvaren omedelbart före förvärvstidpunkten, och (ii) beloppet för eventuell vinst eller förlust som redovisats till följd av omvärderingen till verkligt värde av andelarna i det förvärvade företaget som innehas av förvärvaren innan rörelseförvärvet (se punkt 42 i IFRS 3) och posten i resultaträkningen där vinsten eller förlusten har redovisats. (q) följande information: (i) rörelseintäkter och vinst eller förlust i det förvärvade företaget sedan förvärvstidpunkten då det förvärvade företaget ingår i moderföretagets koncernresultaträkning, och (ii) rörelseintäkter och vinst eller förlust för den kombinerade redovisningsenheten för den aktuella rapportperioden som om förvärvstidpunkten för alla dotterföretag som förvärvats under året hade varit första dagen i redovisningsperioden. Om upplysning av någon av de uppgifter som krävs enligt denna paragraph är praktiskt ogenomförbar skall förvärvaren lämna upplysning om detta och förklara varför det är praktiskt ogenomförbart att lämna upplysningarna. Denna standard använder begreppet "praktiskt ogenomförbar" med samma betydelse som i IAS 8 (Redovisningsprinciper, ändringar i Uppskattningar och fel). För individuellt oväsentliga rörelseförvärv som inträffat under rapportperioden som är väsentliga tillsammans skall förvärvaren upplysa om aggregerad information enligt vad som krävs enligt punkt (e) - (q) ovan. Om förvärvstidpunkten för ett rörelseförvärv är efter utgången av redovisningsperioden men innan tidpunkten då de finansiella rapporterna har godkänts för utfärdande skall förvärvaren upplysa om de uppgifter som krävs enligt ovan om inte den initiala redovisningen för rörelseförvärvet är ofullständig när de finansiella rapporterna godkänns för utfärdande. I denna situation skall förvärvaren beskriva vilka upplysningar som inte kunde göras och varför de inte kunde göras. Effekter av justeringar avseende rörelseförvärv (IFRS 3) Förvärvaren skall lämna upplysningar som gör det möjligt för läsare av de finansiella rapporterna att bedöma de finansiella effekterna av justeringar som redovisats under aktuell redovisningsperioden som avser rörelseförvärv som inträffade under redovisningsperioden eller under tidigare redovisningsperioder. Förvärvaren skall lämna följande information om varje väsentligt rörelseförvärv eller aggregerat för flera individuellt oväsentliga rörelseförvärv som är väsentliga tillsammans: (a) om den initiala redovisningen för ett rörelseförvärv är ofullständig (se punkt 45 i IFRS 3) för vissa tillgångar, skulder, minoritetsandelar eller typer av förvärvsersättningar och de belopp som redovisats i de finansiella rapporterna för ett rörelseförvärv sålunda har fastställts endast provisoriskt skall: (i) skälen anges till varför den initiala redovisningen avseende ett rörelseförvärv är ofullständig; (ii) vilka tillgångar, skulder, eget kapital eller delar av förvärvsersättningen i den initiala redovisningen som är ofullständiga, och (iii) arten och storleken av varje justering under mätperioden som har redovisats under redovisningsperioden i enlighet med punkt 49 i IFRS 3. (b) för varje rapporteringsperiod efter förvärvstidpunkten tills moderföretaget samlar in, säljer eller på annat sätt förlorar rätten till en villkorad tillgång, eller tills moderföretaget reglerar en villkorad skuld eller att skulden annulleras anges: (i) eventuella ändringar i de redovisade beloppen, inklusive eventuella skillnader som uppstår vid en reglering; (ii) förändringar i intervallet av utfall (odiskonterat) och skälen till dessa förändringar, och (iii) värderingsmetoder och viktiga indata som används för att mäta villkorad förvärvsersättning. (c) för ansvarsförbindelser som har redovisats i ett rörelseförvärv, skall förvärvaren lämna de uppgifter som krävs enligt punkterna 84 och 85 i IAS 37 för varje klass av avsättningar. (d) en avstämning av det redovisade värdet av goodwill i början och slutet av rapporteringsperioden som separat visar: (i) bruttobeloppet och ackumulerade nedskrivningar vid början av rapporteringsperioden. (ii) ytterligare goodwill som redovisats under redovisningsperioden, utom goodwill som ingår i en avyttringsgrupp som, vid förvärv, uppfyller kriterierna för att klassificeras som innehav för försäljning i enlighet med IFRS 5 (Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter). (iii) justeringar till följd av senare redovisning av uppskjuten skattefordran under redovisningsperioden i enlighet med punkt 67 i IFRS 3. (iv) goodwill som ingår i en avyttringsgrupp som innehas för försäljning i enlighet med IFRS 5 och goodwill som tagits bort från balansräkningen under redovisningsperioden utan att dessförinnan ha ingått i en avyttringsgrupp som innehas för försäljning. (v) nedskrivningar som redovisats under redovisningsperioden i enlighet med IAS 36. (IAS 36 kräver upplysningar om återvinningsvärdet och nedskrivningar av goodwill utöver detta krav.) (vi) nettot av valutakursdifferenser som uppstått under redovisningsperioden i enlighet med IAS 21 (Effekter av ändrade valutakurser). (vii) eventuella andra förändringar i det redovisade värdet under redovisningsperioden. (viii) bruttobelopp och ackumulerade nedskrivningar vid utgången av redovisningsperioden. (e) belopp och en förklaring av eventuella vinster eller förluster som redovisats under redovisningsperioden som både: (i) avser identifierbara förvärvade tillgångar eller skulder i ett rörelseförvärv som skett under den innevarande eller den föregående redovisningsperioden och (ii) är av sådan storlek, karaktär eller viktighet att upplysningen är relevant för att förstå den sammanslagna redovisningsenhetens finansiella rapporter. Omräkning av utländsk valuta (IAS 21) En redovisningsenhet skall lämna upplysning om: (a) beloppet av valutakursdifferenser som redovisats i resultaträkningen utom sådana valutakursdifferenser som uppstått på finansiella instrument som värderats till verkligt värde och redovisats i resultaträkningen i enlighet med IAS 39, och (b) nettot av valutakursdifferenser som redovisats som omvärderingsdifferenser (other comprehensive income) i resultaträkningen och som ackumulerats i en separat komponent i eget kapital, och en avstämning av beloppet för sådana valutakursdifferenser vid början och slutet av redovisningsperioden. När presentationsvalutan i moderföretaget är en annan än den funktionella valutan i moderföretaget skall detta faktum anges tillsammans med upplysning om den funktionella valutan och anledningen till att använda en presentationsvaluta skild från den funktionella valutan. När det sker en förändring i den funktionella valutan i redovisningsenheten eller i en betydande utlandsverksamhet skall detta faktum anges och anledningen till förändringen i funktionella valuta. När en redovisningsenhet presenterar sina finansiella rapporter i en valuta som skiljer från den funktionella valuta skall redovisningsenheten ange att de finansiella rapporterna överensstämmer med IFRS endast om de uppfyller samtliga krav i IFRS inklusive den omräkningsmetod som anges i punkterna 39 och 42 i IAS 21. Annan valuta än funktionell valuta eller presentationsvaluta (IAS 21) När en redovisningsenhet presenterar sina finansiella rapporter eller annan finansiell information i en valuta som skiljer sig från antingen den funktionella valutan eller presentationsvalutan och kraven i punkt 55 i IAS 21 inte uppfylls, skall redovisningsenheten: (a) tydligt ange informationen som kompletterande information för att skilja den från den information som redovisas i överensstämmelse med IFRS, (b) upplysa om vilken valuta den kompletterande informationen redovisas i; och (c) lämna upplysning om redovisningsenhetens funktionella valuta och den använda omräkningsmetoden för att upprätta den kompletterande informationen. Intresseföretag (IAS 28) (a) det verkliga värdet för investeringar i intresseföretag för vilka det finns publicerade prisuppgifter; (b) sammanfattande finansiell information avseende intresseföretagen, inklusive det aggregerade beloppet för tillgångar, skulder, intäkter och vinst eller förlust; (c) skälen till att en investerare innehar ett betydande inflytande när ägarandelen, direkt eller indirekt genom dotterföretag, är mindre än 20 procent av rösterna eller de potentiella rösterna i intresseföretaget; (d) skälen till att en investerare inte innehar ett betydande inflytande när investeraren innehar, direkt eller indirekt genom dotterbolag, 20 procent eller mer av rösterna eller de potentiella rösterna i intresseföretaget; (e) balansdagen avseende de finansiella rapporterna i ett intresseföretag, när sådana finansiella rapporter används vid tillämpning av kapitalandelsmetoden och har en balansdag eller en redovisningsperiod som skiljer sig från investerarens balansdag eller redovisningsperiod, och anledningen till att använda en annan dag eller annan period; (f) arten och omfattningen av betydande begränsningar (exempelvis till följd av låneavtal eller bestämmelser) på intresseföretagets förmåga att överföra medel till investeraren i form av utdelningar eller återbetalningar av lån eller betalningar av förskott; (g) den oredovisade andelen av förluster i ett intresseföretag, både för redovisningsperioden och ackumulerat, om en investerare har upphört att redovisa sin andel av förluster i ett intresseföretag, (h) det faktum att ett intresseföretag inte redovisas enligt kapitalandelsmetoden i enlighet med punkt 13 i IAS 28, och (i) sammanfattande finansiell information avseende ett intresseföretag, antingen enskilt eller i grupper, som inte redovisats enligt kapitalandelsmetoden, inklusive belopp för totala tillgångar, totala skulder, intäkter och vinst eller förlust. Investeringar i intresseföretag som redovisats enligt kapitalandelsmetoden skall klassificeras som anläggningstillgångar. Ägarföretagets andel av vinsten eller förlusten för sådana intresseföretag, och det redovisade värdet för dessa investeringar, skall redovisas separat. Ägarföretagets andel av avvecklade verksamheter av sådana intresseföretag skall också redovisas separat. Ägarföretagets andel av förändringar som redovisas som omvärderingsdifferenser (other comprehensive income) avseende intresseföretag skall redovisas av investeraren som omvärderingsdifferenser (other comprehensive income). I enlighet med IAS 37 (Avsättningar, ansvarsförbindelser och eventualtillgångar) skall investeraren upplysa om: (a) sin andel av ansvarsförbindelser i ett intresseföretag som uppstått tillsammans med andra investerare, och (b) de ansvarsförbindelser som uppkommit på grund av att investeraren är solidariskt ansvarig för hela eller delar av skulder i intresseföretaget. Inflationsjustering av utländska verksamheter (IAS 29) (a) det faktum att de finansiella rapporterna och motsvarande siffror för tidigare perioder har räknats om för förändringar i den allmänna prisnivån i den funktionella valutan och, som en följd av detta, anges i termer av den aktuella mätenheten vid slutet av rapporteringsperioden; (b) om de finansiella rapporterna baseras på historiska anskaffningsvärden eller nupriser och (c) identiteten och nivån på prisindexet per balansdagen och förändringen i prisindexet under den nuvarande och den tidigare redovisningsperioden. Joint ventures och ansvarsförbindelser (IAS 31) En samägare skall upplysa om det sammanlagda beloppet av följande ansvarsförbindelser, om inte sannolikheten för förlust är liten, separat från belopp avseende andra ansvarsförbindelser: (a) ansvarsförbindelser som samägaren har i relation till dess innehav av andelar i joint ventures och samägarens andel i varje ansvarsförbindelse som innehas tillsammans med andra samägare, (b) samägarens andel av de ansvarsförbindelser som innehas av joint venturet själv för vilka den har ett villkorat ansvar, och (c) de ansvarsförbindelser som uppkommer på grund av att samägaren är villkorligt ansvarig för skulderna hos övriga samägare i ett joint venture. Joint ventures och kapitalåtaganden (IAS 31) En samägare skall upplysa om det sammanlagda beloppet av följande åtaganden avseende sina intressen i joint ventures separat från andra åtaganden: (a) samägarens kapitalåtaganden på grund av innehavet av andelar i ett joint venture och dess andel av kapitalåtaganden som har uppkommit tillsammans med andra samägare, och (b) sin andel av kapitalåtaganden som ingåtts av ett joint venture självt. Joint ventures och ägarandel (IAS 31) En samägare skall redovisa en förteckning över och en beskrivning av intressen i betydande joint Ventures och sin proportionella ägarandel i gemensamt styrda företag. En samägare som redovisar sina andelar i gemensamt styrda företag i enlighet med klyvningsmetoden och har valt att presentera innehavet genom ihopslagning post för post skall upplysa om det sammanlagda beloppet för omsättningstillgångar, anläggningstillgångar, kortfristiga skulder, långfristiga skulder, intäkter och kostnader med anknytning till intresset i joint ventures. En samägare skall upplysa om den metod som används för att redovisa sina andelar i gemensamt styrda företag.
Copyright 2009 © Koncernredovisning.biz